“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，為建設(shè)科技強(qiáng)國，近年來，國家不斷加大對科研教育事業(yè)的投入。據(jù)《2018年全國科技經(jīng)費(fèi)投入公報》顯示，2018年國家財政科學(xué)技術(shù)支出9518.2億元，比上年增加1134.6億元，增長13.5%。其中，高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出1457.9億元，增長15.2%。隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的不斷增加，在強(qiáng)化依托單位主體責(zé)任的背景下，高校科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用也面臨很多困難，科研經(jīng)費(fèi)“報銷難、報銷繁”的問題尤為突出。

科研經(jīng)費(fèi)報銷流程現(xiàn)狀

   隨著科研經(jīng)費(fèi)增加所帶來的業(yè)務(wù)量上升，經(jīng)費(fèi)管理制度、報銷政策與標(biāo)準(zhǔn)不斷更新，在不增加科研人員負(fù)擔(dān)的情況下，設(shè)計一種規(guī)范、高效的報銷流程是解決目前報銷難問題的關(guān)鍵之一。目前，在信息化手段深度普及的背景下，網(wǎng)絡(luò)“不等候報賬”模式取代了傳統(tǒng)的排隊報銷模式，這節(jié)省了師生的排隊時間，讓報銷從“排隊”變成了“隨時”，讓查詢從“現(xiàn)場”變成“在線”。同時，業(yè)務(wù)單據(jù)的規(guī)范程度也極大提高，審核制單的核算工作較以往更高效，既減輕了財務(wù)人員的工作量，又通過清晰地流程管控，減少了單據(jù)在各職能部門的流轉(zhuǎn)次數(shù)，縮短報賬的周期時間，進(jìn)一步提高了財務(wù)人員的工作效率。與傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)報銷模式相比，信息化手段提高了科研經(jīng)費(fèi)報銷的效率，但仍存在諸多問題，主要集中在：不同來源及研究方向的經(jīng)費(fèi)核算標(biāo)準(zhǔn)口徑不一致；課題檢查節(jié)點(diǎn)不同，導(dǎo)致集中報銷現(xiàn)象；經(jīng)辦人員流動頻繁、科研人員經(jīng)費(fèi)管理意識淡��；經(jīng)費(fèi)管理不夠精細(xì)化、專業(yè)化等。

科研經(jīng)費(fèi)報銷存在的問題

   一是不同來源及研究方向的經(jīng)費(fèi)核算標(biāo)準(zhǔn)口徑不一致。首先，按照科研經(jīng)費(fèi)來源不同，可以分為縱向科研經(jīng)費(fèi)和橫向科研經(jīng)費(fèi)。其中縱向科研經(jīng)費(fèi)中，按照科研經(jīng)費(fèi)歸口管理部門可以分為國家重點(diǎn)研發(fā)計劃、國家自然科學(xué)基金、中科院主導(dǎo)各類專項和軍工項目等。在國務(wù)院相關(guān)文件精神的背景下，基于不同類型科研經(jīng)費(fèi)有不同的研究群體和設(shè)立目標(biāo)這一特點(diǎn)，各部委均制定了適合于本專項的資金管理辦法。

   這些管理辦法有一定的共通性，更有各自的特殊性。比如，各類經(jīng)費(fèi)所使用的經(jīng)費(fèi)分項是基本一致的，但是預(yù)算控制的范圍又有所不同。比如，國家重點(diǎn)研發(fā)計劃和國家自然科學(xué)基金按四大類進(jìn)行分項控制，大類內(nèi)部預(yù)算調(diào)劑由項目組自行把握，大類間則需要學(xué)院及單位職能部門的審批；中科院主導(dǎo)的先導(dǎo)專項將“出版/文獻(xiàn)/信息傳播”并入“其他”類，并按照三大類進(jìn)行預(yù)算控制。再如，從結(jié)題審計的要求看，國家自然科學(xué)基金項目中，除按成本補(bǔ)償資助的重大及重點(diǎn)專項，其他定額資助項目均只需要課題負(fù)責(zé)人提供經(jīng)財務(wù)審核的結(jié)題決算表和決算說明，無需第三方審計以及提供更多憑證說明。而國家重點(diǎn)研發(fā)計劃及先導(dǎo)專項在財務(wù)驗收時不僅需要課題負(fù)責(zé)人提供相關(guān)決算報表，還需要第三方審計和提供更多的財務(wù)資料。

   除了來源不同，學(xué)科類別及研究方向的不同更導(dǎo)致了核算標(biāo)準(zhǔn)差異化。比如一般情況下，數(shù)理偏重計算推導(dǎo)，生化依賴實驗論證，而經(jīng)管則側(cè)重實地調(diào)研。反應(yīng)在報銷審核中，則會發(fā)現(xiàn)數(shù)學(xué)等純理科研究會更偏重于電腦及普通耗材的購置，物理化學(xué)及生物除購置專項儀器外，還會采購大量專業(yè)材料，而經(jīng)濟(jì)管理及文科類更重外地調(diào)研及交流，故發(fā)生差旅及勞務(wù)的概率會大大增加。

   綜上所述，科研經(jīng)費(fèi)的不同類別會導(dǎo)致報銷范圍和尺度發(fā)生變化，這就要求核算會計既要分辨及掌握不同類別的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，又要根據(jù)不同研究方向的項目進(jìn)行區(qū)別化的管理，從而加大了財務(wù)核算工作的難度。

   二是課題審查時間節(jié)點(diǎn)不同，導(dǎo)致集中報銷現(xiàn)象。由以上分析可以看出，不同來源的經(jīng)費(fèi)有適用于本專項的資金管理辦法及監(jiān)督檢查方案。如重點(diǎn)研發(fā)項目的檢查節(jié)點(diǎn)按年度、中期及結(jié)題來確定，年度檢查根據(jù)具體專項通知，集中在每年上半年，中期檢查節(jié)點(diǎn)為每年7月31日，結(jié)題時間節(jié)點(diǎn)則在每年的8月31日。不同于重點(diǎn)研發(fā)項目，自然科學(xué)基金及中科院項目則把節(jié)點(diǎn)設(shè)定為每年12月31日。不同的檢查時間節(jié)點(diǎn)導(dǎo)致了各類項目之間報銷頻次的差異。

   三是經(jīng)辦人員流動頻繁，管理意識薄弱。在信息化水平不斷提升，特別是新《政府會計制度》實施以來，各高校院所對科研經(jīng)費(fèi)報銷業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范不斷優(yōu)化，這就要求報銷人員不斷提升業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)新的變化。

   首先，在報銷群體中，除接受過相關(guān)培訓(xùn)的科研財務(wù)助理及學(xué)生，還有廣大未接受過培訓(xùn)的教師和學(xué)生，而這部分人員往往流動性較大，對財務(wù)管理規(guī)章制度缺乏學(xué)習(xí)的動力，常常由于材料不充分或簽字審批等問題延長了業(yè)務(wù)處理時間，這不僅浪費(fèi)了師生大量時間，更降低了財務(wù)人員的工作效率。

   其次，從接受過培訓(xùn)的科研財務(wù)助理的角度來看，他們習(xí)慣性的做法是積攢票據(jù)，統(tǒng)一簽批、投遞，這種做法看似方便，但是缺乏項目管理的意識。比如一個科研財務(wù)助理同時負(fù)責(zé)一個老師的幾個項目，如果只圖操作方便，報銷走賬忽略預(yù)算及時間節(jié)點(diǎn)，則會導(dǎo)致課題經(jīng)費(fèi)發(fā)生不合理支出，或未在當(dāng)期支出，從而造成結(jié)題時調(diào)賬或執(zhí)行率不夠等問題。

   四是科研經(jīng)費(fèi)管理不夠?qū)I(yè)化、精細(xì)化。這主要體現(xiàn)在項目管理的各個環(huán)節(jié)中。比如，預(yù)算是項目經(jīng)費(fèi)支出與審計的重要依據(jù)，據(jù)實編制成本預(yù)算，并嚴(yán)格按照預(yù)算支出是成本補(bǔ)償?shù)暮诵�，然而目前的現(xiàn)狀是預(yù)算的編制沒有引起足夠的重視，編制過程缺少財務(wù)人員的意見指導(dǎo)，一方面容易導(dǎo)致內(nèi)容編制與報銷制度不完全相符，從而造成報銷難的現(xiàn)象；另一方面，也導(dǎo)致了支出與預(yù)算難以保持一致，從而在課題經(jīng)費(fèi)使用過程中增加了預(yù)算調(diào)整頻率。

   另外，預(yù)算編制中存在的問題會進(jìn)一步導(dǎo)致課題組在結(jié)題審計或財務(wù)驗收時，需要結(jié)合政策為檢查單位提供更多的解釋說明，甚至調(diào)賬，這無形中又增加了財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

對策建議

   針對以上問題，以Z高校為例，提出以下優(yōu)化方案。

   Z高校作為首批實施“985工程”和“211工程”的大學(xué)之一，也是唯一參與國家知識創(chuàng)新工程的大學(xué)。學(xué)�，F(xiàn)有20個學(xué)院（含6個科教融合共建學(xué)院）、31個系，設(shè)有研究生院、附屬研究院、附屬醫(yī)院等。有數(shù)學(xué)、物理學(xué)、力學(xué)、天文學(xué)、生物科學(xué)、化學(xué)等6個國家理科基礎(chǔ)研究和人才培養(yǎng)基地。建有國家重點(diǎn)實驗室、國家研究中心等12個國家級研究機(jī)構(gòu)。在良好的軟硬件設(shè)施支持下，目前，Z高校每年競爭獲得的科研經(jīng)費(fèi)達(dá)25億元左右，在研項目達(dá)3000余項。

   結(jié)合校財務(wù)處人員配備情況，學(xué)校設(shè)東校區(qū)及西校區(qū)兩個財務(wù)服務(wù)中心，涉及核算的會計共計17人，科研經(jīng)費(fèi)管理辦公室4人，院系科研財務(wù)助理70余人�；赯高校經(jīng)費(fèi)體量現(xiàn)狀，擬從財務(wù)核算業(yè)務(wù)流程及人員培訓(xùn)兩方面進(jìn)行闡述，旨在進(jìn)一步解決報銷難，繁瑣量大的問題，推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化。

   一方面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程設(shè)計。在目前Z高校的財務(wù)報銷流程中，依托網(wǎng)絡(luò)信息化的管理手段，報銷單據(jù)統(tǒng)一收集，并隨機(jī)分發(fā)給核算會計，制單完成后，再統(tǒng)一分配給后臺復(fù)核人員。制單及復(fù)核的重點(diǎn)主要在依據(jù)各類報銷制度、審批流程，檢查單據(jù)是否齊全及規(guī)范，簽字及審批是否完整閉環(huán)。這種報銷模式在大體量的經(jīng)費(fèi)壓力下，略顯被動以及粗放，如年末容易積累大量單據(jù)，不同的會計對政策的把握尺度不同，導(dǎo)致報銷的結(jié)果有差異。如果在單據(jù)收集及內(nèi)部分發(fā)的流程中，根據(jù)項目經(jīng)費(fèi)的來源及研究方向進(jìn)行類別控制，將有效緩解以上提出的問題。

   在這種模式下，專項會計將主要負(fù)責(zé)某一個或幾個系的同類型專項，但是這種劃分不是嚴(yán)格無交叉的，而是相互融合的。具體做法是：

   第一，專項會計在熟悉了某專項的經(jīng)費(fèi)管理制度后，對該類專項的經(jīng)費(fèi)報銷將形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合所屬的院系的具體情況及習(xí)慣，給出專業(yè)的判斷；

   第二，由于有專門的會計進(jìn)行項目全過程核算，在結(jié)題審計時，在對項目有全面了解的前提下，配合科研財務(wù)助理，從財務(wù)政策的角度，可以給出專業(yè)的解釋及說明；

   第三，因各類項目檢查的節(jié)點(diǎn)不同，使財務(wù)報銷錯峰完成。比如，國家重點(diǎn)研發(fā)項目的檢查節(jié)點(diǎn)主要集中在上半年，而自然科學(xué)基金及中科院項目則集中在年底封賬前，那么在各自專項的報銷高峰期時，相關(guān)會計除了完成正常的所屬專項費(fèi)用的報銷后，可以幫助其他處在高峰期的會計處理單據(jù)，這些單據(jù)經(jīng)過專項會計的審核后，只需依據(jù)通用的報銷政策完成審核及制單即可。

   需要說明的是，這種模式的推行需要核算會計對相應(yīng)的政策法規(guī)有更深入的理解和把握，所以加深學(xué)習(xí)、緊跟政策的變化，是核算會計必備的素質(zhì)之一。同時應(yīng)加強(qiáng)對政策解讀的培訓(xùn)及研討，保證核算的尺度更一致，科學(xué)合理的應(yīng)對報銷難、報銷繁的困難，并幫助課題順利完成財務(wù)驗收。

   另一方面加強(qiáng)科研財務(wù)助理的專業(yè)培訓(xùn)。自2017年3月，Z高校制定了科研財務(wù)助理崗位暫行管理辦法，明確了科研財務(wù)助理的聘用和管理制度，并對在崗的科研財務(wù)助理進(jìn)行了多次財務(wù)培訓(xùn)，力求進(jìn)一步提升財務(wù)工作效率。這在一定程度上減輕了科研人員的負(fù)擔(dān)，然而從經(jīng)費(fèi)使用和管理的角度來看，科研財務(wù)助理主要著眼于具體的報銷業(yè)務(wù)，力求“多、快、好、省”地把報銷處理完畢，而缺乏對預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用、財務(wù)審計驗收等科研經(jīng)費(fèi)全過程的把控，從而導(dǎo)致報銷時因與預(yù)算不符導(dǎo)致的單據(jù)退回，因積攢票據(jù)集中報銷造成的不按預(yù)算支出，結(jié)題調(diào)賬等問題。

   基于以上情況，對科研財務(wù)助理的培訓(xùn)，除了向其宣傳通用性的國家及學(xué)校財務(wù)政策，還應(yīng)結(jié)合學(xué)校已申請到的科研項目，有針對性的向財務(wù)助理普及專項經(jīng)費(fèi)管理辦法，具體做法如下：

   第一，鼓勵科研財務(wù)助理積極參與到預(yù)算編制的過程中，結(jié)合以往的財務(wù)報銷經(jīng)驗與相關(guān)政策，為科研人員編制預(yù)算提供合理合規(guī)的建議，為日后的報銷工作做好準(zhǔn)備的同時，降低預(yù)算調(diào)整的概率，從預(yù)算的角度減少“錢不好花”的問題。

   第二，科研財務(wù)助理在經(jīng)費(fèi)使用的過程中，收集發(fā)票并履行報銷手續(xù)是其中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，根據(jù)項目進(jìn)程按預(yù)算支出是實現(xiàn)項目管理的關(guān)鍵。因此，這就需要科研財務(wù)助理熟悉本課題組不同類型的科研項目及其經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定，從而做到專款專用。

   第三，把握項目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度，避免因突擊花錢、時間緊迫而導(dǎo)致審批手續(xù)不完善，票據(jù)填報不規(guī)范，單據(jù)被退回等情況�？蒲胸攧�(wù)助理應(yīng)作為科研人員和財務(wù)人員之間溝通的橋梁，推進(jìn)業(yè)務(wù)與財務(wù)有效融合，從而使財務(wù)管理部門更加高質(zhì)高效地為科研項目服務(wù)，在科研經(jīng)費(fèi)的使用過程中實現(xiàn)監(jiān)督與促進(jìn)的作用。

   從科研經(jīng)費(fèi)管理的角度來解決“報銷難、報銷繁”的問題，重點(diǎn)是從內(nèi)外兩方面入手，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和加強(qiáng)對科研財務(wù)助理的專業(yè)化培訓(xùn)。鑒于改革理想方案與實際情況之間的差距，筆者認(rèn)為有必要以科學(xué)的方法深入研究和試點(diǎn)，為后續(xù)的實踐提供依據(jù)。